有关软件产物增值税即征即退的涉税问题

发布时间:2021-09-28 01:20 阅读次数:
本文摘要:涉及软件产物的增值税划定 软件产物指信息处置惩罚法式及相关文档和数据,软件产物包罗盘算机软件产物、信息系统和嵌入式软件产物。嵌入式软件产物是指嵌入在盘算机硬件、机械设备中并随其一并销售,组成盘算机硬件、机械设备组成部门的软件产物。 委托开发软件产物当中,由于软件产物的著作权归属开发者,著作权通常并不随所有权转移而转移,受托方是通例意义上的纳税人。

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涉及软件产物的增值税划定  软件产物指信息处置惩罚法式及相关文档和数据,软件产物包罗盘算机软件产物、信息系统和嵌入式软件产物。嵌入式软件产物是指嵌入在盘算机硬件、机械设备中并随其一并销售,组成盘算机硬件、机械设备组成部门的软件产物。  委托开发软件产物当中,由于软件产物的著作权归属开发者,著作权通常并不随所有权转移而转移,受托方是通例意义上的纳税人。

纳税人受托开发软件产物,著作权属于受托方的,征收增值税;著作权属于委托方或属于双方配合拥有的不征收增值税;对经由国家版权局注册挂号,纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的,不征收增值税。  根据《通知》,增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产物,按13%税率征收增值税后,对其实际税负凌驾3%的部门施行即征即退政策。

嵌入式软件产物同理,盘算软件销项基数时要扣除盘算机硬件、设备销售额。  纳税人销售软件产物并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应根据增值税混淆销售的有关划定征收增值税,并可享受软件产物增值税即征即退政策;对软件产物交付使用后,定期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。  增值税一般纳税人将入口软件产物举行当地化革新后对外销售,其销售的软件产物可享受增值税即征即退政策,但如果是单纯对入口软件产物举行汉字化处置惩罚不包罗在内。

  实务中有一类单纯安装软件的,给予客户使用软件的授权使用(许可费、维护费),一般税率为6%。对软件产物交付使用后,定期或按次收取的维护、技术服务费等,根据6%缴纳增值税。

  软件产物增值税即征即退税额的盘算方法  软件产物增值税即征即退盘算方法老生常谈,但还是得强调,多提并没什么坏处。  1.即征即退税额=当期软件产物增值税应纳税额-当期软件产物销售额×3%  当期软件产物增值税应纳税额=当期软件产物销项税额-当期软件产物可抵扣进项税额  当期软件产物销项税额=当期软件产物销售额×13%  2.嵌入式软件产物增值税即征即退税额的盘算方法  即征即退税额=当期嵌入式软件产物增值税应纳税额-当期嵌入式软件产物销售额×3%  当期嵌入式软件产物增值税应纳税额=当期嵌入式软件产物销项税额-当期嵌入式软件产物可抵扣进项税额  当期嵌入式软件产物销项税额=当期嵌入式软件产物销售额×13%  例题:果果软件企业为增值税一般纳税人,主营某软件的开发和销售。2019年7月举行税额合计为200万元。

当月销售收入如下:(收入为不含税销售收入,当月不存在专用于软件产物开发生产设备及工具的进项税额)当月销售开发软件收入共计7000万元;销售嵌入式软件,取得销售收入共计850万元,其中硬件设备销售额为550万元;为满足客户升级需要,将入口软件产物举行当地化革新后销售,共取得收入65万元;对老客户收取当年的维护用度55万元。问当月销售软件应缴纳增值税金额以及能否申请即征即退增值税。  【剖析】  销售开发软件销项税额为:7000*13%=910(万元)  销售嵌入式软件销项税额为:(850-550)13%=39(万元)  销售革新产物销项税额为:65*13%=8.45(万元)  收取客户维护用度销项税为:55*6%=3.3(万元)  进项税额分摊:200*(7365/7970)=184.82(万元)  销售软件应缴纳增值税:910+39+8.45-184.82=772.63(万元)  增值税税负:957.45/7365=13%,高于3%,切合条件应享受即征即退的优惠  因此,可以申请即征即退的增值税为:772.63-7365*3%=551.68(万元)  享受增值税优惠政策的要求  (一)进项税额  享受软件产物增值税即征即退政策额增值税一般纳税人,在销售软件产物的同时销售其他货物或者应税劳务,对进项有严格要求:  对于水、电等配合泯灭,增值税一般纳税人在销售软件产物的同时销售其他货物或者应税劳务,难以直接划分的进项税额,根据实际成本或销售收入比例确定软件产物应分摊的进项税额。

  对专用于软件产物开发生产设备及工具的进项税额,不得举行分摊。专用于软件产物开发生产的设备及工具,包罗但不限于用于软件设计的盘算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关存案,并自存案之日起一年内不得变换。  (二)销售额  需要提醒的是,对增值税一般纳税人随同盘算机硬件、机械设备一并销售嵌入式软件产物,盘算机硬件、机械设备销售额需要按顺序确定:  1.按纳税人最近同期同类货物的平均销售价钱盘算确定;  2.按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价钱盘算确定;  3.按盘算机硬件、机械设备组成计税价钱盘算确定;  4.盘算机硬件、机械设备组成计税价钱=盘算机硬件、机械设备成本×(1+10%)。  对增值税一般纳税人随同盘算机硬件、机械设备一并销售嵌入式软件产物,如果适用该通知划定根据组成计税价钱盘算确定盘算机硬件、机械设备销售额的,应当划分核算嵌入式软件产物与盘算机硬件、机械设备部门的成本。凡未划分核算或者核算不清的,不得享受本通知划定的增值税政策。

  实务核算和发票开具  享受软件产物增值税即征即退的发票品名开具有严格要求:增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产物应在发票上注明软件产物名称及版本号,且必须与《软件产物挂号证书》的相关内容一致;取得软件产物销售收入开具发票时,要求软件产物名称要与《嵌入式软件产物增值税即征即退申请审核表》上的名称完全一致。  对随同盘算机网络、盘算机硬件、机械设备等一并销售的软件产物,应与盘算机网络、盘算机硬件、机械设备等非软件部门离开核算其销售额、进项税额,销售时单独开具软件收入部门发票;对随同盘算机网络、盘算机硬件、机械设备等一并销售的软件产物,不能单独开具软件收入部门发票的,按嵌入式软件产物盘算增值税退税,在开具发票时按软件产物与盘算机硬件、机械设备销售额合计填列,同时发票备注栏注明包罗与挂号证书一致的软件产物。销售嵌入式软件产物开具发票时,可在发票备注栏划分注明软件、硬件部门的销售额。  纳税人在核算嵌入式软件产物成本时,应区分软件、硬件部门,划分依其生产成本的发生和归集,设置相应的会计科目和专栏,并按规范的会计流程举行核算,形成相应的分类账,反映差别软件、硬件的生产成本情况。

  优惠政策存案、申报缴税、退税治理  (一)软件产物增值税即征即退进项分摊方式资料报送与信息陈诉  1.管理资料  《纳税人进项税额分摊方式存案陈诉表》2份,加载统一社会信用代码的营业执照(或税务挂号证、组织机构代码证等)原件1份(检验退却回)。  2.管理所在  可通过办税服务厅(场所)管理,详细所在可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。  3.流程  根据受理——管理——反馈——归档的流程管理相关事项。税务机关还提供在电子税务局管理软件产物增值税即征即退进项分摊方式资料报送与信息陈诉服务。

  (二)软件产物增值税即征即退存案  软件产物增值税即征即退优惠实现存案治理(减免性质代码:01024103,政策依据:财税〔2011〕100号),应报送:《税务资格存案表》2份;取得软件工业主管部门发表的《软件产物挂号证书》或著作权行政治理部门发表的《盘算机软件著作权挂号证书》。  (三)申报缴税  软件产物即征即退使用数字证书申报乐成的纳税人,取消纸质资料报送。

税务机关能够获取相关信息的,可不再报送纸质资料。  增值税一般纳税人按划定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的,在申报时须将此部门填写在《增值税纳税人申报(一般纳税人适用)表》及附表一的“增值税即征即项目列”征(退)税数据中。

主表 2.附表一(四)软件产物增值税即征即退  1.报送资料  《退(抵)税申请审批表》4份,完税费(缴款)凭证复印件1份,税务机关认可的其他纪录应退税款内容的资料1份,其中包罗《嵌入式软件产物增值税即征即退申请审核表》。  2.管理所在  可通过办税服务厅(场所)、电子税务局管理,详细所在和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

  3.管理流程  A.受理  办税服务厅或电子税务局吸收资料信息,核对资料信息是否齐全、是否切合法定形式、填写内容是否完整,切合的即时受理;对资料不齐全、不切合法定形式或填写内容不完整的,一次性见告应补正资料或不予受理原因。  B.管理  根据纳税人报送质料录入数据。

凭据信息系统的提示信息,提醒纳税人更正纠错。办税服务厅1个事情日内将资料信息流转至相关责任部门。

  C.反馈  办税服务厅吸收到相关责任部门反馈后,1个事情日内通知纳税人领取管理效果,制作并发放《税务事项通知书》。电子税务局管理的,将管理效果通过电子税务局反馈给纳税人。  D.归档  将资料举行归档。不得将纳税人的管理质料用于与政务服务无关的用途。

  注意事项:纳税人申请退抵税(费)额不能大于纳税人已入库税额。除出口退税以外,纳税人既有应退税款又有欠缴税款的,税务机关可以将纳税人的应退税款和利息先抵扣欠缴的税款;抵扣后有余额的,纳税人可以申请管理应退余额的退库。

  末端  软件产物增值税即征即退要求比力严格,核算上要求软、硬件离开,配合泯灭难以直接划分的进项税额要求按比例分摊,专用于软件产物开发生产设备及工具的进项税额则不得分摊。涉税疑问主要集中在开票环节,我们建议:对随同盘算机网络、盘算机硬件、机械设备等一并销售的软件产物,销售时能够单独开具软件收入部门单独开具发票;不能单独开具软件收入部门发票的,在开具发票时按软件产物与盘算机硬件、机械设备销售额合计填列,同时发票备注栏注明包罗与挂号证书一致的软件产物,按嵌入式软件产物盘算增值税退税;销售嵌入式软件产物开具发票时,可在发票备注栏划分注明软件、硬件部门的销售额。软件产物的存案大要根据100号要求,根据48号税务总局通告,省略一项省级软件检测机构检测证明;可是,主管税务机关对其会增强后续治理,须要时可委托第三方检测机构对产物举行检测,一经发现不切合免税条件的,将纠正并依法处置惩罚。

另外,按划定增值税留抵退税款的,不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。  软件产物增值税即征即退是对软件产物(嵌入式软件)增值税凌驾3%给以税收返还的优惠,但这一优惠也存在毛病。有企业仅对软件包举行存案,对软件包的子软件也按软件包价钱报送,骗取返还税款;有软件企业基础不存案,或者爽性冒用以前存案软件享受优惠……提醒列位纳税人对报送质料的真实性和正当性卖力,存案、核算、开票都要按相关划定,否则不光享受不到应有的税收返还优惠,还会被追究执法责任。

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